|
Université
de Sfax École
Supérieure de Commerce Auditoire :
3ème Année Sciences Comptables Année universitaire
2002/2003 Test de Contrôle Continu
Avril 2003 Corrigé Durée : 1 Heure 30 minutes Enseignants
responsables :
Sawsan
BOUJELBENE - Sonda OUALI - Ramzi BORGI
- Faez CHOYAKH Exercice n° 1 Consolidation
par paliers
Organigramme
du groupe
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Partage
des capitaux propres |
%IG |
Part
du groupe |
Part
des minoritaires |
|
|
Capital
F2 |
120,0 |
74,00% |
88,8 |
31,2 |
|
Réserves
F2 |
75,0 |
74,00% |
55,5 |
19,5 |
|
|
144,3 |
50,7 |
||
|
Prix
d'acquisition des TP |
88,8 |
|
-88,8 |
|
|
Réserves
consolidées G+HG |
|
|
55,5 |
50,7 |
Ecriture de
partage des capitaux propres de F2
|
Capital
F2 |
|
|
120,000 |
|
|
Réserves
F2 |
|
|
75,000 |
|
|
|
|
Titres
de participation |
|
88,800 |
|
|
|
Réserves
G |
|
55,500 |
|
|
|
Réserves
HG |
|
50,700 |
Partage
du résultat de F2
|
Partage
du résultat |
%IG |
Part
du groupe |
Part
des minoritaires |
|
|
Résultat
F2 |
15,0 |
74,00% |
11,1 |
3,9 |
Ecriture de
partage du résultat de F2
|
Résultat
F2 |
|
|
15,000 |
|
|
|
|
Résultat
G |
|
11,100 |
||
|
|
Résultat
HG |
|
3,900 |
||
|
|
|
|
|
|
|
Bilan F1-F2
|
Actif |
|
|
|
Capitaux
propres & Passif |
|
|
Actif
non courant |
|
|
|
Capitaux
propres |
|
|
Immob
corporelles |
553,000 |
|
|
Capital |
250,000 |
|
Immob
incorporelles |
180,000 |
|
|
Réserves |
265,500 |
|
Immob
financières |
|
|
|
Résultat |
61,100 |
|
Actif
courant |
|
|
|
Part
des minoritaires |
|
|
Stock |
97,600 |
|
|
Dans
les réserves |
50,700 |
|
Clients |
108,000 |
|
|
Dans
le résultat |
3,900 |
|
Autres
actifs courants |
30,000 |
|
|
Passifs |
|
|
Liquidités
et eq de liq |
25,600 |
|
|
Comptes
Fournisseurs |
167,000 |
|
|
|
|
|
Dettes
fiscales et sociales |
139,000 |
|
|
|
|
|
Autres
Passifs |
57,000 |
|
|
994,200 |
|
|
|
994,200 |
Partage des
capitaux propres de « F1-F2 »
|
|
%IG |
Part
du groupe |
Part
des minoritaires |
|
|
Capital
|
250,000 |
62% |
155,000 |
95,000 |
|
Réserves
|
265,500 |
62% |
164,610 |
100,890 |
|
|
319,610 |
195,890 |
||
|
Prix
d'acquisition des TP |
155,000 |
|
-155,000 |
|
|
Réserves
consolidées G+HG |
|
|
164,610 |
195,890 |
Ecriture de
partage des capitaux propres de « F1-F2 »
|
|
|
|
|
|
|
|
Capital |
|
|
250,000 |
|
|
|
Réserves |
|
|
265,500 |
|
|
|
|
Titres
de participation |
|
155,000 |
||
|
|
Réserves
G |
|
164,610 |
||
|
|
Réserves
HG |
|
195,890 |
||
|
|
|
|
|
|
|
Ecriture de partage du résultat de
« F1-F2 »
|
Résultat
F2 |
|
|
61,100 |
|
|
|
|
Résultat
G |
|
37,882 |
|
|
|
Résultat
HG |
|
23,218 |
|
|
|
|
|
|
Bilan consolidé
|
Actif |
|
|
|
Capitaux
propres & Passif |
|
|
Actif
non courant |
|
|
|
Capitaux
propres |
|
|
Immob
corporelles |
4
263,000 |
|
|
Capital |
1
250,000 |
|
Immob
incorporelles |
430,000 |
|
|
Réserves |
2
244,610 |
|
Immob
financières |
|
|
|
Résultat |
349,882 |
|
Actif
courant |
|
|
|
Part
des minoritaires |
|
|
Stock |
993,600 |
|
|
Dans
les réserves |
246,590 |
|
Clients |
1
695,000 |
|
|
Dans
le résultat |
27,118 |
|
Autres
actifs courants |
234,000 |
|
|
Passifs |
|
|
Liquidités
et eq de liq |
450,600 |
|
|
Comptes
Fournisseurs |
2
515,000 |
|
|
|
|
|
Dettes
fiscales et sociales |
1
135,000 |
|
|
|
|
|
Autres
Passifs |
298,000 |
|
|
8
066,200 |
|
|
|
8
066,200 |
Consolidation
directe
Partage des capitaux propres de F1
|
Partage
des capitaux propres |
%IG |
Part
du groupe |
Part
des minoritaires |
|
|
Capital
F1 |
250,000 |
62,00% |
155,000 |
95,000 |
|
Réserves
F1 |
210,000 |
62,00% |
130,200 |
79,800 |
|
|
285,200 |
174,800 |
||
|
Prix
d'acquisition des TP |
155,000 |
|
-155,000 |
|
|
Réserves
consolidées G+HG |
|
|
130,200 |
174,800 |
Partage du résultat de F1
|
Partage
du résultat |
%IG |
Part
du groupe |
Part
des minoritaires |
|
|
Résultat
F1 |
50,000 |
62,00% |
31,000 |
19,000 |
Partage des capitaux propres de F2
|
Partage
des capitaux propres |
%IG |
Part
du groupe |
Part
des minoritaires |
|
|
Capital
F2 |
120,000 |
45,88% |
55,056 |
64,944 |
|
Réserves
F2 |
75,000 |
45,88% |
34,410 |
40,590 |
|
|
89,466 |
105,534 |
||
|
Prix
d'acquisition des TP |
88,800 |
62% |
-55,056 |
-33,744 |
|
Réserves
consolidées G+HG |
|
|
34,410 |
71,790 |
Partage du résultat de F2
|
Partage
du résultat |
%IG |
Part
du groupe |
Part
des minoritaires |
|
|
Résultat
F2 |
15,000 |
45,88% |
6,882 |
8,118 |
Capitaux propres consolidés
|
Groupe |
M |
F1 |
F2 |
Total |
|
Réserves |
2
080,000 |
130,200 |
34,410 |
2
244,610 |
|
Résultat |
312,000 |
31,000 |
31,000 |
374,000 |
|
Minoritaires |
M |
F1 |
F2 |
Total |
|
Réserves |
0,000 |
174,800 |
71,790 |
246,590 |
|
Résultat |
0,000 |
19,000 |
8,118 |
27,118 |
Bilan consolidé
|
Actif |
|
|
|
Capitaux
propres & Passif |
|
|
Actif
non courant |
|
|
|
Capitaux
propres |
|
|
Immob
corporelles |
4
263,000 |
|
|
Capital |
1
250,000 |
|
Immob
incorporelles |
430,000 |
|
|
Réserves |
2
244,610 |
|
Immob
financières |
|
|
|
Résultat |
349,882 |
|
Actif
courant |
|
|
|
Part
des minoritaires |
|
|
Stock |
993,600 |
|
|
Dans
les réserves |
246,590 |
|
Clients |
1
695,000 |
|
|
Dans
le résultat |
27,118 |
|
Autres
actifs courants |
234,000 |
|
|
Passifs |
|
|
Liquidités
et eq de liq |
450,600 |
|
|
Comptes
Fournisseurs |
2
515,000 |
|
|
|
|
|
Dettes
fiscales et sociales |
1
135,000 |
|
|
|
|
|
Autres
Passifs |
298,000 |
|
|
8
066,200 |
|
|
|
8
066,200 |
Exercice
n° 2
|
|
%CG |
%IG |
Méthode
de consolidation |
Brève Justification |
|
A |
42,00% |
42,00% |
ME |
|
|
B |
27,50% |
27,50% |
IG |
|
|
C |
51,25% |
44,05% |
ME |
|
|
D |
55,00% |
55,00% |
Exclue |
|
|
E |
15,00% |
15,00% |
ME |
|
|
F |
68,00% |
49,42% |
ME |
|
Exercice
n° 3
Périmètre
de consolidation
La
société X est une filiale de la société A. Elle est intégrée
globalement.
La
société Y est une coentreprise. Elle est intégrée
proportionnellement.
La
société Z est une entreprise associée. Elle est mise en équivalence.
La
société H est une sous filiale de la société A. Elle est intégrée
globalement.
La
société G est une société hors groupe. Elle n’appartient pas au périmètre
de consolidation.
L’établissement d’un organigramme
sans précision des méthodes vaut 0,5
Société
X
Calcul de la part du groupe dans les
capitaux propres de « X »
|
|
%IG |
Part
du groupe |
Part
des minoritaires |
|
|
Capital
X |
200
000 |
90% |
180
000 |
20
000 |
|
Réserves
X |
35
000 |
90% |
31
500 |
3
500 |
|
Total |
211
500 |
23
500 |
||
|
Prix
d'acquisition des TP |
180
000 |
|
||
|
Différence
de consolidation |
31
500 |
|||
|
Capital
X |
|
|
200
000 |
|
|
Réserves
X |
|
|
35
000 |
|
|
|
|
Titres
de participation |
|
180
000 |
|
|
|
Réserves
G |
|
31
500 |
|
|
|
Intérêts
minoritaires (dans les réserves) |
|
23
500 |
Partage du résultat de X
|
|
%IG |
Part
du groupe |
Part
des minoritaires |
|
|
Résultat
X |
25
000 |
90% |
22
500 |
2
500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Résultat
X |
|
|
25 000 |
|
|
|
|
Résultat
G |
|
22 500 |
||
|
|
Intérêts
minoritaires (dans le résultat) |
|
2 500 |
||
|
|
|
|
|
|
|
Société
Y
L’élimination des titres de
participation
|
|
|
|
|
|
|
|
Capital
"Y" |
|
|
75
000 |
|
|
|
Réserves
"Y" |
|
|
10
000 |
|
|
|
|
Titres
de participation |
|
75
000s |
||
|
|
Réserves
G |
|
10
000 |
||
|
|
|
|
|
|
|
Société
Z
|
|
Valeur |
%IG |
Part
du groupe |
|
Capital
Z |
300 000 |
25% |
75 000 |
|
Réserves
Z |
55 000 |
25% |
13 750 |
|
Résultat
Z |
40 000 |
25% |
10 000 |
|
|
395 000 |
Titres de sociétés mises
en équivalence |
98
750 |
L’erreur vaut 0,25
Ecriture comptable
|
|
|
|
|
|
|
|
Titres
de sociétés mises en équivalence |
98
750 |
|
|||
|
|
Titres
de participation |
|
75
000 |
||
|
|
Réserves
G |
|
13
750 |
||
|
|
Résultat
G |
|
10
000 |
||
|
|
|
|
|
|
|
Société
H
Partage des capitaux propres de
« H» (consolidation directe)
|
|
%IG |
Part
du groupe |
Part
des minoritaires |
|
|
Capital
H |
50
000 |
63% |
31
500 |
18
500 |
|
Réserves
H |
8
000 |
63% |
5
040 |
2
960 |
|
Total |
|
|
36
540 |
21
460 |
|
Prix
d'acquisition des TP |
35
000 |
90% |
31
500 |
3
500 |
|
Différence
de consolidation |
|
|
5
040 |
17
960 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Capital
H |
|
|
50 000 |
|
|
|
Réserves
H |
|
|
8 000 |
|
|
|
|
Titres
de participation |
|
35 000 |
||
|
|
Réserves
G |
|
5 040 |
||
|
|
Intérêts
minoritaires (ds les réserves) |
|
17 960 |
||
|
|
|
|
|
|
|
Partage du résultat de H
|
|
%IG |
Part
du groupe |
Part
des minoritaires |
|
|
Résultat
H |
3 000 |
63% |
1 890 |
1 110 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Résultat
H |
|
|
3 000 |
|
|
|
|
Résultat
G |
|
1 890 |
||
|
|
Intérêts
minoritaires (dans le résultat) |
|
1 110 |
||
|
|
|
|
|
|
|
Société
G
Bilan consolidé
au 31/12/2002
|
Actif |
|
|
|
Capitaux
propres & Passif |
|
|
Immobilisations |
2 160 000 |
|
|
Capital |
2 000 000 |
|
Titres de participation |
22 000 |
|
|
Réserves
G |
560 290 |
|
Titres
de sociétés mises en équivalence |
98 750 |
|
|
Résultat G |
161
890 |
|
Stocks |
350
000 |
|
|
Intérêts
minoritaires |
|
|
Créances |
543 000 |
|
|
* Dans les réserves |
41 460 |
|
Trésorerie |
70 000 |
|
|
* Dans Le résultat |
3 610 |
|
|
|
|
|
Dettes |
476 500 |
|
|
3
243 750 |
|
|
|
3
243 750 |
Exercice n° 4
Analyse du prix
d’acquisition
|
Prix
d’acquisition |
541 |
|
Juste
valeur des actifs et passifs identifiables |
581 |
|
70%x(400+200+300+80-200+100-50) |
|
|
Ecart d’acquisition (Bad Will) |
-40 |
La méthodologie sans calcul vaut 0,5
Imputation du
badwill
|
Immobilisations |
500,000 |
28,571 |
|
Stocks |
200,000 |
11,429 |
|
|
700,000 |
40,000 |
En trouvant Immobilisations et Stocks
sans calcul=0,5
Valeur des
actifs et passifs identifiables telles que présentées dans le bilan
consolidé
|
|
Valeur
comptable |
JV-VCN |
52%
(JV-VCN) |
Imputation
badwill |
Valeurs
à présenter |
Rectification
de la VCN |
|
Immobilisations |
400,000 |
100,000 |
470,000 |
-28,571 |
441,429 |
41,429 |
|
Stocks |
200,000 |
|
200,000 |
-11,429 |
188,571 |
-11,429 |
|
Créances |
300,000 |
|
300,000 |
|
300,000 |
0,000 |
|
Trésorerie |
80,000 |
|
80,000 |
|
80,000 |
0,000 |
|
Dettes |
-200,000 |
|
-200,000 |
|
-200,000 |
0,000 |
|
Provisions
|
0,000 |
-50,000 |
-35,000 |
|
-35,000 |
-35,000 |
|
|
780,000 |
50,000 |
815,000 |
-40,000 |
775,000 |
-5,000 |
Méthodologie de calcul 0,25 par colonne
Ecriture de
partage des capitaux propres de F
|
|
|
|
|
|
|
|
Capital |
|
|
500 |
|
|
|
Réserves |
|
|
280 |
|
|
|
Immobilisations |
|
|
41,429 |
|
|
|
|
Stocks |
|
11,429 |
||
|
|
Provisions |
|
35 |
||
|
|
Titre
de participation |
|
541 |
||
|
|
Réserves
HG |
|
234 |
||
|
|
|
|
|
|
|
L’identification des postes de cette
écriture vaut la moitié de la note