Les achats et les ventes
Corrigé Application
Exercice 1 :
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(1) |
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311 Stocks matières premières |
47.500,000 |
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43666 TVA récupérable sur autres biens et services |
8.379,000 |
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532 Banque |
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54.929,000 |
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755 Escomptes obtenus |
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950,000 |
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Achat matières : |
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Montant brut H.TVA |
50.000,000 |
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Remise 5% |
2.500,000 |
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Net commercial |
47.500,000 |
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Escompte 2% |
950,000 |
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Montant net H.TVA |
46.550,000 |
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TVA 18% |
8.379,000 |
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Montant TTC |
54.929,000 |
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(2) |
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322 Stocks de fournitures consommables |
38.000,000 |
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43666 TVA récupérable sur autres biens et services |
6.703,200 |
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532 Banque |
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43.943,200 |
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|
755 Escomptes obtenus |
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760,000 |
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Achats fournitures consommables : |
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Montant brut H.TVA |
40.000,000 |
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Remise 5% |
2.000,000 |
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Net commercial |
38.000,000 |
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Escompte 2% |
760,000 |
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Net financier H.TVA |
37.240,000 |
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TVA 18% |
6.703,200 |
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Montant TTC |
43.943,200 |
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(3) |
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326 Stocks d'emballages |
19.000,000 |
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|
43666 TVA récupérable sur autres biens et services |
3.351,600 |
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|
532 Banque |
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21.971,600 |
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|
755 Escomptes obtenus |
|
380,000 |
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Achats emballages : |
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Montant brut |
20.000,000 |
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Remise 5% |
1.000,000 |
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Net commercial |
19.000,000 |
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Escompte 2% |
380,000 |
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Net financier |
18.620,000 |
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|
TVA 18% |
3.351,600 |
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Montant TTC |
21.971,600 |
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(4) |
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|
606 Achats non stockés de matières et fournitures |
1.900,000 |
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|
43666 TVA récupérable sur autres biens et services |
335,160 |
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|
|
532 Banque |
|
2.197,160 |
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|
755 Escomptes obtenus |
|
38,000 |
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Achats fournitures de bureau : |
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Montant brut |
2.000,000 |
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Remise 5% |
100,000 |
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Net commercial |
1.900,000 |
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Escompte 2% |
38,000 |
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Net financier |
1.862,000 |
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|||||||
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TVA 18% |
335,160 |
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Montant TTC |
2.197,160 |
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(5) |
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|
606 Achats non stockés de matières et fournitures |
2.850,000 |
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|
43666 TVA récupérable sur autres biens et services |
502,740 |
|
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|
|
532 Banque |
|
3.295,740 |
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|
755 Escomptes obtenus |
|
57,000 |
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|
Achat vêtement de travail |
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Montant brut |
3.000,000 |
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|
Remise 5% |
150,000 |
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|
Net commercial |
2.850,000 |
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|
Escompte 2% |
57,000 |
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Net financier |
2.793,000 |
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|
TVA 18% |
502,740 |
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Montant TTC |
3.295,740 |
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Exercice 2 :
1) Journal de l'entreprise BETA
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01/06/2000 |
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37 Stocks de marchandises |
50.000 |
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|
43666 TVA récupérable sur autres biens et services |
|
9.000 |
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|
401 Fournisseurs d'exploitation |
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59.000 |
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|
Fournisseur B, sa facture n° 8 |
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|
M. TTC |
59.000 |
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TVA 59.000 x 18 / 118 = |
9.000 |
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M. H.TVA 59.000 x 100 / 118 = |
50.000 |
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02/06/2000 |
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606 Achats non stockés de matières et fournitures |
900 |
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|
43666 TVA récupérable sur autres biens et services |
90 |
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|
401 Fournisseurs d'exploitation |
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990 |
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Facture STEG : |
M. TTC = |
990 |
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M. H.TVA = 990 x 100 / 110 = |
900 |
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TVA = 990 x 10 / 110 = |
90 |
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03/06/2000 |
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|
401 Fournisseurs d'exploitation |
59.000 |
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|
532 Banque |
|
57.820 |
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|
43666 TVA récupérable sur autres biens et services |
|
180 |
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|
755 Escomptes obtenus |
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1.000 |
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|
Escompte TTC = 59.000 x 2% = |
1.180 |
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Montant du chèque = 59.000 - 1.180 = |
57.820 |
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|
Escompte H.TVA = 50.000 x 2% = |
1.000 |
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|
TVA sur escompte 1.000 x 18% = |
180 |
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|
Avoir escompte TTC = |
1.180 |
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|||||||||||||
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|
04/06/2000 |
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|
54 Caisse |
80.948 |
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|
654 Escomptes accordés |
1.400 |
|
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|
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|
707 Ventes de marchandises |
|
70.000 |
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|
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|
43671 TVA collectée |
|
12.348 |
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|
Notre facture de vente au client C |
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|
M. TTC |
80.948 |
|
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|
TVA = 80.948 x 18 / 118 = |
12.348 |
|
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|||||||||||||
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|
Net financier |
68.600 |
|
|
|
|||||||||||||
|
|
Escompte 2% = 68.600 x 2 / (100 – 2) = |
1.400 |
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|
Montant brut hors TVA |
|
70.000 |
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d° |
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|
6037 Achats consommés - marchandises |
50.000 |
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|
37 Stocks de marchandises |
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50.000 |
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|
Bon de sortie n°..., notre vente du jour à C. |
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10/06/2000 |
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|
709 RRR accordés |
6.860,000 |
|
||||||||||||||||
|
43671 TVA collectée |
1.234,800 |
|
||||||||||||||||
|
|
|
411 Client C |
|
8.094,800 |
||||||||||||||
|
Notre avoir commercial n° 4. |
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|
Escompte net financier = (68.600 x 10%) = |
6.860,000 |
|
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|
|||||||||||||
|
|
TVA 18% |
1.234,800 |
|
|
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|||||||||||||
|
|
Avoir commercial TTC = |
8.094,800 |
|
|
|
|||||||||||||
|
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|
10/06/2000 |
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
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||||||||||||
|
411 Client C |
|
8.094,800 |
|
|||||||||||||||
|
|
|
532 Banque |
|
|
8.094,800 |
|||||||||||||
|
Remboursement avoir n° 4 client C. chèque n°... |
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||||||||||||||||
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11/06/2000 |
|
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|
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|||||||||||
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||||||||||||
|
37 Stocks de marchandises |
|
57.000,000 |
|
|||||||||||||||
|
43666 TVA récupérable sur autres biens et services |
10.054,800 |
|
||||||||||||||||
|
|
|
532 Banque |
|
|
65.914,800 |
|||||||||||||
|
|
|
755 Escomptes obtenus |
|
1.140,000 |
||||||||||||||
|
|
Fournisseur B, sa facture n°... réglée par chèque n°... |
|
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|
Montant brut hors TVA |
|
60.000,000 |
|
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||||||||||||
|
|
Remise 5% |
|
|
3.000,000 |
|
|
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|||||||||||
|
|
Net commercial |
|
|
57.000,000 |
|
|
|
|||||||||||
|
|
Escompte 2% |
|
|
1.140,000 |
|
|
|
|||||||||||
|
|
Net financier |
|
|
55.860,000 |
|
|
|
|||||||||||
|
|
TVA 18% |
|
10.054,800 |
|
|
|
||||||||||||
|
|
Montant TTC |
|
|
65.914,800 |
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
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2) Comptabilisation dans le journal de B des opérations réalisées avec BETA - inventaire intermittent
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01/06/2000 |
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|
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|
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|
|
411 Clients |
59.000,000 |
|
|||
|
|
707 Vente de marchandises |
|
50.000,000 |
||
|
|
43671 TVA collectée |
|
9.000,000 |
||
|
Client BETA, notre facture de vente n° ... |
|
|
|||
|
|
|
03/06/2000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
532 Banque |
57.820,000 |
|
|||
|
654 Escomptes accordés |
1.000,000 |
|
|||
|
43671 TVA collectée |
180,000 |
|
|||
|
|
411 Clients |
|
59.000,000 |
||
|
Règlement client BETA par chèque bancaire n° ... moyennant un escompte de 2% |
|
|
|||
|
|
|
11/06/2000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
532 Banque |
|
65.914,800 |
|
||
|
654 Escomptes accordés |
|
1.140,000 |
|||
|
|
707 Vente de marchandises |
|
57.000,000 |
||
|
|
43671 TVA collectée |
|
10.054,800 |
||
|
Client BETA, notre facture de vente n° ... réglée par chèque bancaire moyennant un escompte de 2% |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
3) Comptabilisation dans le journal du client C des opérations réalisées avec l'entreprise BETA :
|
|
|
04/06/2000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
37 Stocks de marchandises |
|
70.000,000 |
|
||
|
43666 TVA récupérable sur autres biens et services |
12.348,000 |
|
|||
|
|
54 Caisse |
|
80.948,000 |
||
|
|
755 Escomptes obtenus |
|
1.400,000 |
||
|
Fournisseur BETA, sa facture d'achat n° ... réglée au comptant en espèces moyennant un escompte de 2% |
|
|
|||
|
|
|
10/06/2000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
401 Fournisseurs d'exploitation |
8.094,800 |
|
|||
|
|
37 Stocks de Mses |
|
6.860,000 |
||
|
|
43666 TVA récupérable sur autres biens et services |
|
1.234,800 |
||
|
Fournisseur BETA, avoir n° A4 |
|
|
|
||
|
|
|
d° |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
532 Banque |
8.094,800 |
|
|||
|
|
401 Fournisseurs d'exploitation |
|
8.094,800 |
||
|
Encaissement avoir n° A4 |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
4)
|
Compte fournisseur B chez BETA |
|
|
Compte BETA chez l'entreprise |
||||||
|
Débit |
Crédit |
|
|
Débit |
Crédit |
||||
|
03/06/00 |
59.000 |
01/06/00 |
59.000 |
|
|
01/06/00 |
59.000 |
03/06/00 |
59.000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
À la même date, le compte fournisseur B chez l'entreprise BETA présente le même montant débit et crédit que le compte BETA chez l'entreprise B mais en sens inverse.
5)
|
Compte fournisseur C chez BETA |
|
|
Compte BETA chez l'entreprise C |
||||||
|
Débit |
Crédit |
|
|
Débit |
Crédit |
||||
|
10/06/00 |
8.094,800 |
10/06/00 |
8.094,800 |
|
|
10/06/00 |
8.094,800 |
10/06/00 |
8.094,800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
À la même date, le compte client C chez l'entreprise BETA présente le même montant débit et crédit que le compte BETA chez l'entreprise C.
Exercice 3 :
Méthode de l'inventaire intermittent :
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(1) |
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|
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|
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|
|
|
|
54 Caisse |
|
300,000 |
|
||
|
|
707 Vente de marchandises |
|
300,000 |
||
|
Client X, notre facture de vente n° ... réglée en espèces |
|
|
|||
|
|
|
(2) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
607 Achat de marchandises |
1.200,000 |
|
|||
|
|
401 Fournisseurs d'exploitation |
|
1.200,000 |
||
|
Fournisseur, sa facture d'achat n° ... |
|
|
|||
|
|
|
(3) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
606 Achats non stockés de matières et fournitures |
45,000 |
|
|||
|
|
54 Caisse |
|
45,000 |
||
|
Fournisseur, sa facture n° ... réglée en espèces |
|
|
|||
|
|
|
(4) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
606 Achats non stockés de matières et fournitures |
60,000 |
|
|||
|
|
54 Caisse |
|
60,000 |
||
|
Facture d'électricité payée en espèces |
|
|
|||
|
|
|
(5) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
606 Achats non stockés de matières et fournitures |
10,000 |
|
|||
|
|
54 Caisse |
|
|
|
10,000 |
|
Facture SONEDE payée en espèces |
|
|
|||
|
|
|
(6) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
606 Achats non stockés de matières et fournitures |
300,000 |
|
|||
|
|
401 Fournisseurs d'exploitation |
|
300,000 |
||
|
Fournisseur..., sa facture d'achat n° ... |
|
|
|||
|
|
|
(7) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
401 Fournisseurs d'exploitation |
1.500,000 |
|
|||
|
|
532 Banque |
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1.470,000 |
|
|
755 Escomptes obtenus |
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30,000 |
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Règlement des achats 2 et 6 par chèque n° ... moyennant un escompte de règlement de 2% |
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|||
|
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(8) |
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607 Achats de marchandises |
3.200,000 |
|
|||
|
|
401 Fournisseurs d'exploitation |
|
3.200,000 |
||
|
Fournisseur..., sa facture d'achat n° ... |
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|||
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(9) |
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|
401 Fournisseurs d'exploitation |
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160,000 |
|||
|
|
609 RRR obtenus |
|
160,000 |
||
|
Rabais obtenu sur achat à crédit, Fournisseur... sa facture d'avoir n°... |
|
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|||
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|
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(11) |
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|
54 Caisse |
|
1.500,000 |
|
||
|
|
707 Vente de marchandises |
|
1.500,000 |
||
|
Client..., notre fact. de vente n° ... réglée en espèces |
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|
|||
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(11) |
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411 Clients |
500,000 |
|
|||
|
|
707 Vente de marchandises |
|
500,000 |
||
|
Client..., notre facture de vente n° ... |
|
|
|||
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(12) |
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|
|
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|
54 Caisse |
490,000 |
|
|||
|
654 Escomptes accordés |
10,000 |
|
|||
|
|
411 Clients |
|
500,000 |
||
|
Encaissement en espèces, facture de vente n°... moyennant un escompte de 2% |
|
|
|||
|
|
|
(13) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
606 Achats non stockés de matières et fournitures |
30,000 |
|
|||
|
|
54 Caisse |
|
30,000 |
||
|
Achat carburant en espèces |
|
|
|||
|
|
|
(14) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
606 Achats non stockés de matières et fournitures |
50,000 |
|
|||
|
|
54 Caisse |
|
50,000 |
||
|
Achat fuel de chauffage en espèces |
|
|
|||
|
|
|
(15) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
606 Achats non stockés de matières et fournitures |
80,000 |
|
|||
|
|
401 Fournisseurs d'exploitation |
|
80,000 |
||
|
Achat fournitures informatiques |
|
|
|||
|
|
|
(16) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
606 Achats non stockés de matières et fournitures |
50,000 |
|
|||
|
|
401 Fournisseurs d'exploitation |
|
50,000 |
||
|
Achat imprimés administratifs |
|
|
|||
|
|
|
(17) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
401 Fournisseurs d'exploitation |
304,000 |
|
|||
|
|
607 Achats de marchandises |
|
304,000 |
||
|
Retour de marchandises, facture d'avoir n° ... sur achat du point 8 |
|
|
|||
|
|
|
(18) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
411 Clients |
600,000 |
|
|||
|
|
707 Vente de marchandises |
|
600,000 |
||
|
Client X, notre facture de vente n° ... |
|
|
|||
|
|
|
(19) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
709 RRR accordés par l'entreprise |
30,000 |
|
|||
|
|
411 Clients |
|
|
|
30,000 |
|
Rabais accordé au client... notre avoir n°... |
|
|
|||
|
|
|
d° |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
45 Caisse |
547,200 |
|
|||
|
654 Escomptes accordés |
22,800 |
|
|||
|
|
411 Clients |
|
570,000 |
||
|
Encaissement de la créance en espèces |
|
|
|||
|
|
|
(20) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
401 Fournisseurs d'exploitation |
|
2.736,000 |
|
||
|
|
609 RRR obtenus sur achat |
|
136,800 |
||
|
|
532 Banque |
|
|
|
2.599,200 |
|
Règlement fournisseur par chèque bancaire n°... moyennant un rabais de 5% |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
Question complémentaire : détermination du coût des marchandises vendues
On doit procéder à un inventaire physique (détermination de stock initial, stock final)
Coût des marchandises vendues = stock initial + Achats - stock final.
Exercice 4 :
Dans la méthode de l'inventaire permanent
|
311 Matières premières |
|
|
Opérations de débit |
Opérations de crédit |
|
(hors TVA récupérable) - Achats de matières - Frais accessoires d'achats - Retour des ateliers - Différence positive sur inventaire physique
|
(hors TVA) - Sortie : prélèvement pour la fabrication - Retour des matières aux fournisseurs : avoir physique - R.R.R. obtenus des fournisseurs - Matières hors d'usage - Différence négative sur inventaire physique |
|
|
|
|
313 Fournitures |
|
|
Opérations de débit |
Opérations de crédit |
|
(hors TVA récupérable) - Achats de fournitures - Frais accessoires sur achats - Retour en magasin - Différence positive sur inventaire physique |
(hors TVA) - Sortie : prélèvement sur les stocks pour la consommation ou la fabrication - Retour des fournitures aux fournisseurs - avoir physique - R.R.R. obtenus des fournisseurs - Fournitures hors d'usage - Différence négative sur inventaire physique |
326 Emballages : il convient de distinguer entre les emballages perdus et les emballages récupérables non identifiables.
|
326 Emballages perdus |
|
|
Opérations de débit |
Opérations de crédit |
|
(hors TVA récupérable) - Achats d'emballages - Frais accessoires sur achats - Retour des ateliers - Différence positive sur inventaire physique |
(hors TVA) - Sortie : prélèvement des ateliers - Retour aux fournisseurs (avoirs physiques) - R.R.R. obtenus des fournisseurs - Stocks hors d'usage - Différence négative sur inventaire physique |
|
|
|
|
326 Emballages récupérables non identifiables (destinés à la consignation) |
|
|
Opérations de débit |
Opérations de crédit |
|
(TVA comprise) - Achats d'emballages TTC - Frais accessoires TTC - Différence positive sur inventaire physique |
(hors TVA) - Ventes d'emballages consignés et non retour définitif - Retour aux fournisseurs TTC - R.R.R. obtenus des fournisseurs TTC - Stocks hors d'usage - Différence négative sur inventaire physique |
Autres comptes
|
43666 TVA récupérable sur biens et services |
|
|
Opérations de débit |
Opérations de crédit |
|
- TVA sur achats ouvrant droit à déduction - TVA sur frais ouvrant droit à déduction |
- TVA sur avoirs sur achats et frais ayant donné lieu à déduction - Montant viré dans le compte 43651 ou 43667 lors de la liquidation mensuelle |
|
|
|
|
411 Clients |
|
|
Opérations de débit |
Opérations de crédit |
|
- Ventes à crédit TTC - Différence de change sur créances clients à la date de clôture (gains de change) |
- Virement des acomptes reçus des clients - Paiements reçus des clients - Avoirs portés au crédit du client TTC (retour + RRR accordés + escomptes accordés) - Retour des emballages consignés (au prix de reprise) - Différence de change sur créances clients à la date de clôture (pertes) |
|
|
|
|
401 Fournisseurs d'exploitation |
|
|
Opérations de débit |
Opérations de crédit |
|
- Virement des acomptes versés des fournisseurs - Paiements des fournisseurs - Avoirs TTC des fournisseurs (retour + RRR obtenus + escomptes obtenus) - Retour d'emballages consignés au prix de reprise - Différences de change sur dettes fournisseurs en devises à la date de clôture (gains de change) |
- Factures d'achats autres que des immobilisations TTC - Différences de change sur dettes fournisseurs en devises à la date de clôture (pertes de change) |
|
|
|
|
TVA collectée |
|
|
Opérations de débit |
Opérations de crédit |
|
- TVA sur les avoirs sur ventes (retour + RRR accordés + escomptes accordés) - Montant débité lors de la liquidation mensuelle |
- TVA facturée sur les factures de ventes |
|
Dans la méthode de l'inventaire intermittent |
|
|
601 Achats stockés - matières premières et fournitures |
|
|
Opérations de débit |
Opérations de crédit |
|
- Achats matières et fournitures hors TVA récupérable |
- Avoir H. TVA pour retour de matières et fournitures |
|
|
|
|
606 Achats non stockés de matières et fournitures |
|
|
Opérations de débit |
Opérations de crédit |
|
- Achats hors TVA récupérable - Extourne en début de période au titre du stock neuf non consommé en fin de période précédente |
- Avoir H. TVA pour retour de matières et fournitures - Régularisation en fin de période au titre du stock neuf non consommé en fin de période |
|
|
|
|
607 Achats de marchandises |
|
|
Opérations de débit |
Opérations de crédit |
|
- Achats hors TVA récupérable |
- Avoir pour retour de marchandises hors TVA récupérable |
|
|
|
|
6031 Variation des stocks de matières et fournitures |
|
|
Opérations de débit |
Opérations de crédit |
|
- Stock initial de matières et fournitures |
- Stock final de matières et fournitures |
|
Matières premières : objets et substances plus ou moins élaborés à entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués. Les fournitures (premières) : elles entrent dans la fabrication des produits (boutons, fermetures éclairs, etc...) et sont à distinguer des fournitures consommables. |
|
|
|
|
|
6032 Variation des stocks des autres approvisionnements |
|
|
Opérations de débit |
Opérations de crédit |
|
- Stock initial |
- Stock final |
|
|
|
|
Autres approvisionnements : matières consommables + fournitures consommables + emballages. Les matières et fournitures consommables sont des objets et substances plus ou moins élaborés, consommés au premier usage ou rapidement, et qui concourent au traitement, à la fabrication ou à l'exploitation, sans entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués |
|
|
|
|
|
6037 Variation des stocks de marchandises |
|
|
Opérations de débit |
Opérations de crédit |
|
- Stock initial |
- Stock final |
|
|
|
|
Les marchandises correspondent à tous les biens que l'entreprise achète pour vendre en l'état. (hors TVA) |
|
Exercice 5 :
Comptabilisation des frais accessoires sur achats :
|
|
Comptes d'imputation |
|
|
Prix d'achat hors TVA |
60 Achats |
|
|
TVA récupérable |
43666 TVA récupérable sur autres biens et services |
|
|
Droits de douanes |
60 Achats |
|
|
Taxe professionnelle sur achat |
60 Coût d'achat |
|
|
Frais de transit |
60 Achats ou 622 Rémunération d'intermédiaires et honoraires |
|
|
Frais de transport international |
60 Achats ou 6241 Transports sur achats |
|
|
Assurance liée au transport |
60 Achats ou 616 Primes d'assurance |
|
|
Transport de première livraison en Tunisie |
60 Achats ou 6241 Transports sur achats |
|
|
TVA non récupérable |
60 Achats |
|
|
Commission sur achat |
622 Rémunération d'intermédiaires et honoraires ou 6440 Commissions sur achats |
|
|
TVA sur frais accessoires |
43678 Autres taxes sur chiffre d'affaires |
|
|
Escomptes obtenus sur facture |
Brut |
755 Escomptes obtenus |
|
TVA |
Crédit du compte 43666 TVA récupérable sur autres biens et services |
|
|
Rabais et remises sur facture |
En déduction du coût d'achat (60 Achats) |
|
|
Rabais, remises et ristournes hors facture |
Brut |
609 RRR obtenus sur achats |
|
TVA |
Crédit du compte 43666 TVA récupérable sur autres biens et services |
|
Exercice 6 :
Le choix d'une méthode de comptabilisation et de suivi des stocks
La pratique comptable répandue consistant à enregistrer les achats dans un compte de charges au compte «60 Achats» présente l'avantage de simplifier les travaux courants en dispensant l'entreprise de mettre en place un système de suivi permanent et de contrôle rigoureux des mouvements de stocks, le comptable pouvant se suffire d'une prise d'inventaire physique à la clôture de la période pour corriger les charges.
Cet avantage de la simplicité se révèle de plus en plus comme étant le principal handicap pour la sortie rapide de situations comptables fréquentes, la prise d'inventaire physique et son évaluation étant une opération très lourde et coûteuse.
Aussi, la mise en place d'une organisation physique de gestion des stocks avec une traduction comptable littérale des opérations permet-elle d'apporter une grande amélioration qualitative de la prestation comptable.
Dans ce système, les achats d'intrants sont transférés en comptes de stocks «compte 30». Au moment de l'entrée en production ou au moment de la vente selon le cas, les prélèvements sur les stocks sont transférés en achats consommés qui est un compte de charges «compte 603».
Ainsi, l'inventaire physique et son évaluation ne seront plus nécessaires pour arrêter des situations comptables pertinentes en cours d'année.
L'inventaire physique de fin d'exercice permet d'exercer un contrôle interne et de gestion plus instructif puisque les chiffres qui en résulteront pourront être recoupés et comparés avec les chiffres de l'inventaire comptable permanent.
Inventaire intermittent :
Le plus grand nombre des entreprises ne tiennent pas de comptes d'inventaire permanent et se bornent à des inventaires physiques annuels des quantités physiques restant en stocks auxquelles elles appliquent les coûts déterminés selon différentes méthodes d'estimation.
Inventaire permanent :
Un des outils pertinents de maîtrise des stocks consiste à tenir une comptabilité précise et constamment à jour avec suffisamment de détail pour permettre aux managers de mettre en œuvre des politiques efficaces de stockage, de fabrication et de vente. Pour ce faire, il est nécessaire d'utiliser la méthode de l'inventaire permanent.
La méthode de l'inventaire permanent permet d'effectuer un contrôle de l'utilisation des éléments entrés en stocks et constitue de ce fait un excellent outil de contrôle interne.
De même, en dispensant des travaux, souvent fastidieux lorsqu'ils sont effectués en bloc, de recollement physique des existants et d'évaluation des inventaires, la méthode de l'inventaire permanent permet d'accélérer la production et la date de sortie des états de synthèse intermédiaires (mensuels, trimestriels ou semestriels) ainsi que les comptes annuels.
Coût de la méthode de l'inventaire permanent :
La méthode de l'inventaire permanent est onéreuse, mais elle fournit, lorsqu'elle est mise en œuvre efficacement, des avantages généralement supérieurs aux coûts. En fait, elle constitue un outil des plus pertinents pour une saine gestion des stocks.
L'informatique est appelée à jouer un rôle déterminant dans la généralisation de l'adoption de la méthode de l'inventaire permanent qui permet de connaître en temps très approché sinon réel à la fois les quantités, les références et le coût des articles en stocks et des articles consommés au cours de l'exercice.
En effet, la mise en œuvre de la méthode de l'inventaire permanent repose nécessairement sur une informatique performante (équipements, logiciels et opérateurs). L'outil informatique est déterminant dans la mise en œuvre de la méthode de l'inventaire permanent. De même, généralement la mise en œuvre de ladite méthode implique une mise au point voire même une réorganisation des procédures et services de l'entreprise.
Le coût informatique et le coût de la réorganisation doivent être comparés aux avantages de la méthode pour juger s'il y a lieu de l'adopter. Néanmoins, il est utile de préciser que l'adoption de la méthode de l'inventaire permanent peut se faire de façon partielle pour les articles les plus coûteux par exemple.
Ainsi, dans la même entreprise les deux méthodes peuvent cohabiter, chacune étant réservée à une partie des stocks.
Cas d'utilisations des méthodes :
La méthode de l'inventaire permanent s'adapte particulièrement aux articles dont le coût unitaire est élevé.
A l'inverse les stocks composés d'un nombre élevé de produits dont le coût unitaire est faible sont généralement suivis selon la méthode de l'inventaire intermittent.
Exercice 7 :
|
Opération |
Compte 326 |
En magasin |
Consignés |
A rendre |
Solde comptable |
||||||||
|
Débit |
Crédit |
Solde |
Entrées |
Sorties |
Stocks |
Consignation |
Retourné |
En cours |
A Retourner |
Retourné |
En cours |
||
|
|
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(5) |
(6) |
(7) |
(8) |
(9) |
(10) |
(11) |
(12) |
(13) |
|
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(1) - (2) = (3) |
|
|
(4) - (5) = (6) |
|
|
(7) - (8) = (9) |
|
|
(10) - (11) = (12) |
(3) = (13) = (6) + (9 au coût d’achat) - (12) |
|
|
|
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|
|
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Vérification :
|
Emballages comptabilisés au compte 326 = |
Emballages existant en magasin + Emballages consignés chez les clients au coût d'achat + Emballages à rendre aux fournisseurs |
Exercice 8 :
Classement
comptable des emballages commerciaux :
Exercice 9 :
|
Frais sur achat par destination : inventaire permanent |
Frais sur achat par destination : inventaire intermittent |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
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||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Frais
sur achat par nature : inventaire
permanent |
Frais
sur achat par nature: inventaire
intermittent |
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|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Frais sur achat par destination : inventaire permanent |
Frais sur achat par destination: inventaire intermittent |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
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||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
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Frais sur achat par nature : inventaire permanent |
Frais sur achat par nature : inventaire intermittent |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Exercice 10 :
a) Ecritures telles que passées par le comptable
|
|
|
(1) |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|||||
|
326 Stocks emb. récup. non ident. |
|
118.000 |
|
||||||
|
|
401 Fournisseurs |
|
118.000 |
||||||
|
Achats emb. récup. non ident |
|
|
|||||||
|
|
Hors taxe |
|
100.000 |
|
|
|
|||
|
|
TVA 18% |
|
18.000 |
|
|
|
|||
|
|
|
|
118.000 |
|
|
|
|||
|
|
|
(2) |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|||||
|
411 Clients |
|
90.000 |
|
||||||
|
|
326 Stocks emb. récup. non ident. |
|
75.000 |
||||||
|
|
461 Compte d'attente |
|
15.000 |
||||||
|
Consignation aux clients 90.000 / 1,2 = 75.000 |
|
|
|||||||
|
|
|
(3) |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|||||
|
326 Stocks emb. récup. non ident. |
100.000 |
|
|||||||
|
|
401 Fournisseurs |
|
100.000 |
||||||
|
Emballages à rendre au fournisseur. |
|
|
|||||||
|
|
|
(4) |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|||||
|
401 Fournisseurs |
47.500 |
|
|||||||
|
613 Mali sur emballages |
|
2.500 |
|
||||||
|
|
326 Stocks emb. récup. non ident. |
|
50.000 |
||||||
|
|
|
(5) |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|||||
|
326 Stocks emb. récup. non ident. |
32.000 |
|
|||||||
|
461 Compte d'attente |
|
6.400 |
|
||||||
|
|
411 Clients |
|
38.400 |
||||||
|
|
|
(6) |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Il n'y a rien à passer selon la logique du comptable |
|
|
|||||||
|
|
|
(7) |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Il n'y a rien à passer selon la logique du comptable |
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||
b) Fiche de stock selon le comptable
|
326 Stocks emballages récupérables non identifiables |
|||
|
|
Débit |
Crédit |
Solde |
|
Stock initial |
33.000 |
|
|
|
1) Achats |
118.000 |
|
|
|
2) Consignation |
|
75.000 |
|
|
3) Emballages à rendre |
100.000 |
|
|
|
4) Rendu aux fournisseurs |
|
50.000 |
|
|
5) Rendu par les clients |
32.000 |
|
|
|
Total |
283.000 |
125.000 |
158.000 |
c) Correction des écritures
|
|
|
(1) |
|
|
|
|
|
|
|
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Ecriture correcte. |
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(2) |
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326 Stocks emb. récup. non ident. |
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75.000 |
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461 Compte d'attente |
15.000 |
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4196 Clients, dettes pour emb. cons. |
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90.000 |
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Correction pour solde des comptes débités. |
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(3) |
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4096 Fseurs, créances pour emb. à rendre |
100.000 |
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326 Stocks emb. récup. non ident. |
|
100.000 |
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Correction pour solde du compte crédité. |
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(4) |
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326 Stocks emb. récup. non ident. |
50.000 |
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4096 Fournisseurs, créances pour emb à rendre |
|
50.000 |
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Correction pour solde du compte débité. |
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(5) |
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4196 Clients, dettes pour emb. consignés |
38.400 |
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326 Stocks emb. récup. non ident. |
|
32.000 |
||
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461 Compte d'attente |
|
6.400 |
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Correction pour solde des comptes crédités. |
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(6) |
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4196 Clients, dettes pour emb. consignés |
24.000 |
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706 Vente d'emballages |
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24.000 |
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Correction écriture erroné du ... |
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|
dito |
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60326 Achats consommés - emballages |
20.000 |
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326 Stocks emb. récup. non ident. |
|
20.000 |
||
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(7) |
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326 Stocks emb. récup. non ident. |
30.000 |
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4096 Fournisseurs, créances pour emb. à rendre |
|
30.000 |
||
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d) Refonte du journal
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(1) |
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326 Stocks emb. récup. non ident. |
118.000 |
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401 Fournisseurs |
|
118.000 |
||
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(2) |
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411 Clients |
90.000 |
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4196 Clients, dettes pour emb. consignés |
|
90.000 |
||
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(3) |
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4096 Fournisseurs, créances pour emb. à rendre |
100.000 |
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401 Fournisseurs |
|
100.000 |
||
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(4) |
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401 Fournisseurs |
47.500 |
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|
613 Mali sur emb. à rendre |
2.500 |
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|
4096 Fournisseurs, créances pour emb. à rendre. |
|
50.000 |
||
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(5) |
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4196 Clients, dettes pour emb. consignés |
38.400 |
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411 Clients |
|
38.400 |
||
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(6) |
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4196 Clients, dettes pour emb. consignés |
24.000 |
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706 Produits des activités annexes |
|
24.000 |
||
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d° |
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|
60326 Achats consommés - emballages |
20.000 |
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|
326 Stocks emb. récup. non ident. |
|
20.000 |
||
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(7) |
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|
326 Stocks emb. récup. non ident. |
30.000 |
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|||
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|
4096 Fournisseurs, créances pour emb. à rendre |
|
30.000 |
||
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e) Fiche de stock d’emballages
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Opération |
Compte 326 |
En magasin |
Consignés |
A rendre |
Solde comptable |
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|
Débit |
Crédit |
Solde |
Entrées |
Sorties |
Stocks |
Consignation |
Retourné |
En cours |
A Retourner |
Retourné |
En cours |
||||
|
Stock initial |
33.000 |
|
33.000 |
16.000 |
|
16.500 |
19.800 75.000 |
|
19.800 75.000 |
|
|
|
33.000 |
||
|
1) Achat |
118.000 |
|
151.000 |
118.000 |
|
134.500 |
16.500 |
|
16.500 |
|
|
|
151.000 |
||
|
2) Consignation aux clients |
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|
|
90.000 75.000 |
59.500 |
90.000 75.000 |
|
109.000 91.500 |
|
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|
3) Emballages à rendre aux fournisseurs |
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|
100.000 |
|
159.500 |
|
|
109.000 91.500 |
100.000 |
|
100.000 |
|
||
|
4) Emballages rendus aux fournisseurs |
|
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|
|
50.000 |
109.500 |
|
|
109.000 91.500 |
|
50.000 |
50.000 |
|
||
|
5) Emballages rendus par les clients |
|
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|
38.400 32.000 |
|
141.500 |
|
38.400 32.000 |
71.000 59.500 |
|
|
50.000 |
|
||
|
6) Vendu emballages |
|
20.000 |
131.000 |
|
|
141.500 |
|
24.000 20.000 |
47.500 39.500 |
|
|
50.000 |
131.500 |
||
|
7) Emballages à rendre conservés définitivement |
30.000 |
|
161.000 |
|
|
141.500 |
|
|
47.500 39.500 |
|
30.000 |
20.000 |
161.500 |
||
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Vérification : concordance totale Autre vérification : 141.500 + 39.500 - 20.000 = 161.000 |
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