Les capitaux propres

La réciprocité des comptes

Corrigé Application

Exercice 1 :

1) Il n'y a aucun écart entre les deux comptabilités : donc le solde du compte banque dans la comptabilité de la société ABC est débiteur de 56.200,300 dinars.

2) Pour contrôler l'exactitude du relevé bancaire et justifier le compte banque, il faut établir l'état de rapprochement bancaire afin d'expliquer les différences et éventuellement comptabiliser les régularisations nécessaires.

Vérifier le compte banque consiste à s'assurer de la régularité de l'état de rapprochement. Cette notion de régularité est plus large que la notion d'exactitude arithmétique.

Pour que l'état de rapprochement soit probant, certaines règles fondamentales sont à respecter :

1. Il faut mentionner la date d'établissement de l'état de rapprochement.

2. Il faut établir la liste complète de tous les chèques émis et non payés par la banque, en indiquant :

• La date d'émission.

• Le numéro du chèque et éventuellement le numéro du carnet de chèque.

• Le montant.

• Le nom du bénéficiaire.

• La date de paiement par la banque ou date de débit après clôture si le chèque est sorti du compte au moment de la vérification ou l'indication «non encore payé».

3. Il faut établir la liste exhaustive de tous les chèques déposés en banque et non encore crédités par celle-ci en indiquant :

• La date de remise.

• Le nom du tireur.

• Le montant.

• La raison de l'encaissement.

• La date de crédit par la banque après clôture ou l'indication «non encore encaissé».

4. Il faut établir la liste complète des opérations comptabilisées chez la banque et non chez nous et s'assurer de leur bien fondé en recherchant les pièces justificatives. Ce genre d'opérations ne devrait pas être maintenu en rapprochement.

5. Il faut que le rapprochement fournisse le solde réel et non pas simplement qu'il permette de s'assurer de l'exactitude arithmétique du compte.

Sources de justification		Structure de l'état de rapprochement
Relevé bancaire		Solde en Banque
Souches de carnets de chèques et pièces justificatives		- Nos chèques non débités (mais non annulés ou perdus)
Bordereaux de remise		+ Nos remises non créditées.
Une comparaison avec les crédits et les débits en banque du début de l'exercice suivant permet une autre vérification ; recoupement avec l'exercice suivant.		Les opérations comptabilisées par la banque et non comptabilisées par l'entreprise ne peuvent être maintenues en rapprochement que très exceptionnellement. Au moment de l'établissement de l'état de rapprochement définitif, ces opérations devraient être résolues. = Solde réel comptable.

Ce solde réel est celui qui devra apparaître au bilan.

Pour bien s'assurer de la régularité de l'état de rapprochement du mois de décembre, il faut établir l'état de rapprochement du mois de janvier de l'exercice suivant.

Exercice 2 :

1) Chez la société anonyme : souscription du capital et libération du 1/4

		31/12
		31/12
1090 Actionnaire "X" capital souscrit non appelé			75.000
446150 Actionnaire "X" compte d'apport en numéraire			25.000
	1011 Capital souscrit non appelé			75.000
	1012 Capital souscrit appelé non versé			25.000
Promesses d'apport
		dito
		dito
532 Banque			25.000
	446150 Actionnaire "X" compte d'apport en numéraire			25.000
Libération du 1er quart du capital
		dito
		dito
1012 Capital souscrit appelé non versé			25.000
	1013 Capital souscrit appelé, versé			25.000
Virement pour ordre

2) Chez le souscripteur



2511 Titres de participation - actions		100.000
	259 Versement restant à effectuer sur titres de participation non libérés		75.000
	532 Banque		25.000
Souscription au capital d'une SA, d'un montant de 100.000 D et libération du 1/4

3) La réciprocité des comptes :

Le compte 109 "Actionnaires, capital souscrit non appelé" chez la société anonyme (SA) correspond au compte 259 "Versements restant à effectuer sur titres de participation non libérés" chez le souscripteur.

Exercice 3 :

1) Chez Z (Méthode de l'inventaire permanent)

				10/05/2000

37 Stocks de Marchandises						50.500
43666 TVA récupérable sur ABS						9.090
	401 Fournisseurs d'exploitation						59.590
Fournisseur... sa facture n°...
Montant H TVA =			50.000
Fodec 1%			500
Base de TVA			50.500
TVA 18 %			9.090
Montant TTC			59.590
				13/05/2000

401 Fournisseurs d'exploitation						11.918
	37 Stocks de Marchandises						10.100
	43666 TVA récupérable sur ABS						1.818
Retour de Mses, Frs..., sa facture d'avoir n°...
Montant HTVA		10.000
Fodec 1%		100
Base TVA		10.100
TVA 18%		1.818
Montant TTC		11.918
					15/05/2000

401 Fournisseurs d'exploitation						2.383,600
		37 Stocks de Marchandises					2.020,000
		43666 TVA récupérable sur ABS					363,600
Frs..., sa facture d'avoir n°...
Rabais : (50.000 - 10.000) x 5% =					2.000,000
FODEC 1%					20,000
Assiette TVA					2.020,000
TVA 18%					363,600
Montant TTC					2.383,600
					16/05/2000

401 Fournisseurs d'exploitation						45.288,400
		532 Banque					45.288,400
Règlement Fournisseur... chèque n° ...

2) Les écritures dans ma comptabilité (méthode de l'inventaire intermittent)

		10/05/2000
		10/05/2000
411 Clients			59.590
	707 Vente de Marchandises			50.000
	43671 TVA collectée			9.090
	43678 Autres taxes / CA			500
Client Z, notre facture de vente n°...
		13/05/2000
		13/05/2000
707 Vente de Marchandises			10.000
43671 TVA collectée			1.818
43678 Autres taxes / CA			100
	411 Clients			11.918
Notre avoir n°...
		15/05/2000
		15/05/2000
709 RRR accordés			2.000,000
43671 TVA collectée			363,600
43678 Autres taxes / CA			20,000
	411 Clients			2.383,600
Notre avoir n°...
		16/05/2000
		16/05/2000
532 Banque			45.288,400
	411 Clients			45.288,400
Encaissement de la créance sur client par chèque n°...

3) Mon compte chez Z et le compte Z dans ma comptabilité enregistrent le même montant débit et crédit mais des sens inverses : l'un est débiteur et l'autre est créditeur : les deux comptes sont dits réciproques.

Exercice 4 :

1) Les écritures chez le fabricant :



411 Clients			219.716
654 Escomptes accordés			3.800
	701 Vente de produits finis			190.000
	43671 TVA collectée			33.516
Client KLM, notre facture de vente n°...
Machine ZX		200.000
Remise 5%		10.000
Net commercial		190.000
Escompte 2%		3.800
Net financier		186.200
TVA 18%		33.516
Montant TTC		219.716

2) Chez KLM :



2234 Matériel industriel		190.000
43662 TVA sur immobilisations		33.516
	755 Escompte obtenu		3.800
	404 Fournisseurs d'immobilisations		219.716
Acquisition matériel, facture n°...

3) Les comptes réciproques sont le compte «Clients» et le compte «Fournisseurs».

Tous les autres comptes sont des comptes de contrepartie et ne sont pas, par conséquence, des comptes réciproques.

Exercice 5 :

1) Écritures passées au journal :

		02/01/2000
		02/01/2000
532 Banque			5.000
	54 Caisse			5.000
Versement espèces, bordereau n°... du...
		06/01/2000
		06/01/2000
627 Services bancaires et assimilés			20,000
43666 TVA récupérable sur ABS			3,600
	532 Banque			23,600
Selon avis de débit n°...
		07/01/2000
		07/01/2000
6516 Intérêts bancaires et sur opérations de financement			720,000
	532 Banque			720,000
intérêts débiteurs selon avis du...
		10/01/2000
		10/01/2000
532 Banque			10.500,000
	411 Clients			10.500,000
Virement reçu du client A

	Compte banque chez l'entreprise			Compte Entreprise chez la banque
	Débit		Crédit	Débit		Crédit
Solde au 01/01/2000	3.500,100					3.500,100
02/01/2000 Versement espèces à la banque	5.000,000					5.000,000
04/01/2000 Chèque remis au fournisseur Z			3.600,000		3.600,000
04/01/2000 Services bancaires			23,600		23,600
07/01/2000 Intérêts bancaires			720,000		720,000
10/01/2000 Virement client A	10.500,000					10.500,000
		SD 14.656,500		SC 14.656,500
Total	19.000,100		19.000,100		19.000,100	19.000,100

Donc le compte banque dans mes livres et mon compte dans les livres de la banque présentent un solde équivalent mais en sens inverse, l'un débiteur et l'autre créditeur. Ces deux comptes sont dits réciproques. Néanmoins, s'il y a des différences, les comptes présentant un écart sont rapprochés à l'aide d'un état de rapprochement.