Actifs
et passifs non courants
Corrigé Application
Exercice 1 :
(1)
Coût d'entrée en patrimoine de la machine de production :
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180.000 D |
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20.000
D |
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500 D |
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(L'amende est une
due suite à une infraction à la loi, elle ne peut constituer un
élément du coût de l'immobilisation) |
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-
Transport local H TVA 10% |
800 D |
|
- Mise en place et
montage H TVA 18% |
1.000 D |
|
Total coût
d'acquisition |
202.300 D |
(2)
TVA récupérable sur la machine = (TVA / transit) + (TVA / transport) +
(TVA/ mise en place et montage) + (TVA / valeur en douane) + TVA sur Droit
de douane
[(690 - 100) / 1,18] x
0,18 + (880 / 1,10) x 0,10 + 1.000 x 0,18 + 200.000 x 18% =
350 + 36.000 = 36.350 D
(3)
Intérêts sur obligations cautionnées :
[[20.000 D + (0,18 x
200.000)] x 6,5% x 90 / 365] = 897,534 D
- Frais de caution
bancaire (commission d'aval) = (56.897,534 x 2,5% x 90) / 365= 350,738 D
TVA / caution bancaire
18% = 350,738 x 18% = 63,132 D
|
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02/01/2000 |
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2234 Matériel industriel |
182.300,000 |
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636 Charge nette / cession d'immob. et autres pertes / éléments non
récurrents ou exceptionnels |
100,000 |
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43662 TVA sur immobilisations |
350,000 |
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405 Fournisseurs d'immob., effet à payer |
|
180.000,000 |
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532 Banque |
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2.735,250 |
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|
432 Etat, impôts et taxes retenue à la source |
|
14,750 |
|
Acquisition nouvelle machine règlement de la valeur en
douane de la machine et des frais de transit et de transport et de
mise en place et montage par une lettre de crédit de 60 jours et par
chèque bancaire n°... |
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|
dito |
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2234 Matériel industriel |
20.000,000 |
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|
43662 TVA sur immob. |
36.000,000 |
|
|
6517 Intérêts des obligations cautionnées |
897,534 |
|
|
|
435 Obligations cautionnées |
|
56.897,534 |
|
Paiement des droits de douane et de la TVA sur droit de
douane par obligation cautionnée à 90 jours, intérêts 6,5% l'an |
|
|
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|
|
dito |
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6275 Frais sur effets |
350,738 |
|
|
43666 TVA récupérable sur ABS |
63,132 |
|
|
|
532 Banque |
|
413,870 |
|
Paiement des frais de caution - commission d'aval |
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02/03/2000 |
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|
405 Fournisseurs d'immob., effet à payer |
180.000,000 |
|
|
|
532 Banque |
|
180.000,000 |
|
Règlement du fournisseur étranger |
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02/04/2000 |
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435 Obligations cautionnées |
56.897,534 |
|
|
|
532 Banque |
|
56.897,534 |
|
Paiement de l'obligation cautionnée et de la commission
d'aval par chèque bancaire n°... |
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Remarque : Si
on adopte la méthode de comptabilisation des Frais accessoires par nature
on comptabilise les frais de transit (H TVA) dans le compte "622
Rémunération d'intermédiaire et honoraire" et les frais de transport local
H TVA dans le compte "6241 Frais de transport" dans un premier temps puis
on effectue un transfert de charge dans le compte "2234 Matériel
industriel".
Exercice 2 :
1) Comptabilisation chez
l'acquéreur :
Hypothèse (1) :
Achat par une entreprise industrielle de fabrication de textile :
|
- Prix total (brut)
des ordinateur HT (5.000 x 5) = |
25.000,000 D |
|
- Remise (15%) |
- 3.750,000 D |
|
Net commercial |
21.250,000 D |
|
Escompte de
règlement 2% |
- 425,000 D |
|
Net financier |
20.825,000 D |
|
TVA
(10%) |
2.082,500 D |
|
Prix TTC |
22.907,500 D |
|
|
(1) |
|
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|
2282
Equipement de bureau |
21.250,000 |
|
|
43662
TVA sur immob. |
2.082,500 |
|
|
|
754
Escompte obtenu |
|
425,000 |
|
|
532
Banque |
|
22.907,500 |
|
Acquisition de cinq
ordinateurs chèque n°..., Fact n°... |
|
|
|
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Hypothèse (2) :
Achat par un revendeur de matériel informatique :
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|
(1) |
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607
Achat de marchandises |
21.250,000 |
|
|
4366
TVA récupérable sur autres biens et services |
2.082,500 |
|
|
|
754
Escompte obtenu |
|
425,000 |
|
|
532
Banque |
|
22.907,500 |
|
Acquisition de cinq
ordinateurs chèque n°..., Fact n°... |
|
|
|
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|
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|
|
b) Le revendeur utilise
la méthode de l'inventaire permanent
|
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(1) |
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37
Stocks de Mses |
21.250,000 |
|
|
4366
TVA récupérable sur autres biens et services |
2.082,500 |
|
|
|
754
Escompte obtenu |
|
425,000 |
|
|
532
Banque |
|
22.907,500 |
|
Acquisition de cinq
ordinateurs chèque n°..., Fact n°... |
|
|
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|
2) Comptabilisation chez
le fabricant de matériel informatique :
|
|
(1) |
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532
Banque |
22.907,500 |
|
|
654
Escompte accordé |
425,000 |
|
|
|
4367
TVA collectée |
|
2.082,500 |
|
|
701
Vente de produits finis |
|
21.250,000 |
|
Vente de cinq
ordinateurs fact n°... |
|
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|
Si le fabricant vendeur
utilise la méthode de l'inventaire permanent, l'écriture suivante doit
être ajoutée à la précédente :
|
|
(1) |
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|
713
Variation de stock de produits |
coût de production |
|
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|
355
Stocks de produits finis |
|
coût de production |
|
Bon de sortie n°... |
|
|
|
|
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|
Exercice 3 :
|
Prix payé : |
1.000.000 |
|
A déduire : éléments
identifiables |
850.000 |
|
Ecart correspondant
au good-will ou survaleur ou fonds
commercial amortissable : |
150.000 |
La comptabilisation de
l'acquisition est la suivante :
|
|
|
|
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|
21
Immobilisations incorporelles identifiables |
200.000 |
|
|
22
Immobilisations corporelles identifiables |
350.000 |
|
|
31
Stocks |
300.000 |
|
|
214
Fonds commercial |
150.000 |
|
|
|
Trésorerie |
|
1.000.000 |
|
Acquisition de
l'entreprise X. |
|
|
|
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|
Exercice 4 :
1) Comptabilisation de
la première utilisation de l'emprunt
|
|
20/03 |
|
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|
532
Banque |
100.000,000 |
|
|
|
162
Emprunt bancaire |
|
100.000,000 |
|
|
|
|
|
|
|
dito |
|
|
|
|
|
|
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|
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|
273
Frais d'émission et primes de remboursement des emprunts |
5.000 |
|
|
43666
TVA récupérable sur ABS |
900 |
|
|
|
532
Banque |
|
5.900 |
|
Règlement des frais
d'étude, avis de débit n°... |
|
|
|
|
|
20/03 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6272
Commissions et frais sur émission d'emprunt |
95,890 |
|
|
43666
TVA récupérable sur ABS |
17,260 |
|
|
|
532
Banque |
|
113,150 |
|
Paiement de la
commission d'engagement |
|
|
|
Commission H TVA = |
|
|
|
500.000 x 1% x
(7/365) = |
95,890 |
|
|
|
|
TVA 18% |
17,260 |
|
|
|
|
Commission TTC |
113,150 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2) Comptabilisation de
la deuxième utilisation de l'emprunt au 15/06/2000
[87 j = 11 j (Mars) x 30 j (Avril) + 31 j (Mai) + 15 j (Juin)]
- La commission
d'engagement est de :
400.000 D x 1% x (87 /
365) = 953,424 D
TVA :
953,424 D x 0,18 = 171,616 D
|
|
15/06 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
532
Banque |
250.000,000 |
|
|
|
168
Emprunt bancaire |
|
250.000,000 |
|
Utilisation de la
2ème tranche de l'emprunt |
|
|
|
|
|
dito |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6272
Commission et frais sur émission d'emprunt |
953,424 |
|
|
43666
TVA récup. sur autres biens et services |
171,616 |
|
|
|
532
Banque |
|
1.125,040 |
|
Commission
d'engagement selon avis de débit du ... |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3) Comptabilisation de
la troisième utilisation de l'emprunt au 30/09
[107 j = 15 j (Juin) + 31 j (Juillet) + 31 j (Août) + 30 j (Septembre)]
- La commission
d'engagement est de :
150.000 D x 1% x (107
/ 365) = 439,726
TVA =
439,726 D x 0,18 = 79,150 D
|
|
30/09 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
532
Banque |
150.000,000 |
|
|
|
168
Emprunt bancaire |
|
150.000,000 |
|
Utilisation de la 3ème tranche de l'emprunt |
|
|
|
|
|
dito |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6272
Commission et frais sur émission d'emprunt |
439,726 |
|
|
4366
TVA récup. sur autres biens et services |
79,150 |
|
|
|
532
Banque |
|
518,876 |
|
Commis. d'eng.
/ emprunt selon avis de débit du ... |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Exercice 5 :
Tableau de remboursement
de l'emprunt :
|
Dates |
Principal nominal* |
intérêt |
prime de
remboursement |
annuité |
cap. restant dû |
|
01/07/1998 |
- |
- |
- |
|
10.000.000 |
|
01/07/1999 |
2 000
000 |
875 000 |
100.000 |
2 975 000 |
8 000
000 |
|
01/08/2000 |
2 000
000 |
700 000 |
100.000 |
2 800 000 |
6 000
000 |
|
01/07/2001 |
2 000
000 |
525 000 |
100.000 |
2 625 000 |
4 000
000 |
|
01/07/2002 |
2 000
000 |
350 000 |
100.000 |
2 450 000 |
2 000
000 |
|
01/07/2003 |
2 000
000 |
175 000 |
100.000 |
2 275 000 |
- |
|
Total |
10 000
000 |
2 625 000 |
500.000 |
13 125 000 |
- |
|
|
01/07 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
532
Banque |
9.800,000 |
|
|
2732
Primes de remboursement des emprunts
obligataires |
700.000 |
|
|
|
161
Emprunts obligataires |
|
10.500,000 |
|
Conclusion d'un
emprunt : |
|
|
|
100.000 obligations,
VN : 100 D ; |
|
|
|
PE = 98 D ; PR = 105
D |
|
|
|
Prime de
remboursement = |
|
|
|
(VR - PE) x nombre
d'obligations = (105 - 98) x 100.000 |
|
|
|
|
|
dito |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2731
Frais d'émission des emprunts |
30.000 |
|
|
|
532
Banque |
|
30.000 |
|
Règ.
des frais d'émission des emprunts |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Exercice 6 :
1) Définition de
l'hypothèque :
Droit réel accessoire
grevant un immeuble et constitué au profit d'un créancier pour garantir le
paiement d'une dette ou l'exécution d'une obligation, sans qu'il y ait
dépossession ou dessaisissement du débiteur ou du propriétaire.
2) Comptabilisation des
opérations
(a)
|
- Frais
d'inscription : 200.000 D x 0,2% = |
400 D |
payable à la
rédaction de l'acte |
|
- Frais d'acte =
200.000 D x 1% = |
2.000 D |
payable à la
rédaction de l'acte |
|
- Frais de
main-levée : 200.000 D x 0,2% = |
400 D |
sont dus après le
remboursement de l'emprunt |
Pour les frais de
mainlevée plusieurs cas se présentent :
§
on peut comptabiliser ces frais dans le compte «273 Frais d'émission et
primes de remboursement des emprunts» par le crédit du compte «1688 Autres
dettes non courant».
§
on peut considérer que 0,2% est négligeable au montant total 200.000 D.
Donc on ne passe rien.
§
on peut aussi considérer que les frais de main-levée
sont assimilés aux dépense engagé pour une grosse réparation et on
constate une provision chaque année pour le montant calculer en
pourcentage au prorata des intérêts rattachables à l'exercice. On opte
pour la dernière solution.
(b) Calcul de l'intérêt
:
1) Présentation du
tableau de remboursement d'emprunt :
|
Date |
Annuité |
Intérêt |
Capital à rembourser |
Capital restant dû |
|
10/04/2000 |
|
|
|
200.000,000 |
|
10/04/2001 |
51.518,491 |
18.000,000 |
33.418,491 |
166.581,509 |
|
10/04/2002 |
51.418,491 |
14.992,335 |
36.426,156 |
130.155,353 |
|
10/04/2003 |
51.418,491 |
11.713,981 |
39.704,510 |
90.450,843 |
|
10/04/2004 |
51.418,491 |
8.140,575 |
43.277,916 |
47.172,927 |
|
10/04/2005 |
51.418,491 |
4.245,563 |
47.172,927 |
0 |
|
Total |
257.092,455 |
57.092,454 |
200.000,000 |
|
a
= K x [1 / (1 – (1 – i) – n)] = 200.000 x [1 / (1 – (1,09) – 5)]
2) Comptabilisation des
écritures au 10/04/98 et au 31/12/2000
|
|
10/04/2000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
532
Banque |
197.600,000 |
|
|
273
Frais d'émission et primes de remboursement des emprunts |
2.400,000 |
|
|
|
1621
Emprunts bancaires |
|
200.000,000 |
|
Emprunt hypothécaire
obtenu auprès de la banque |
|
|
|
|
|
31/12/2000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1621
Emprunts bancaires |
33.418,491 |
|
|
|
505
Echéance à moins d'un an |
|
33.418,491 |
|
Echéance du
10/04/2001 |
|
|
|
|
|
dito |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
126,111 |
|
|
|
15
Provisions pour risques et charges financières |
|
126,111 |
|
Quote-part des
droits de mainlevée rattachable à l'exercice :
(400 x 18.000) /
57.092,454 |
|
|
|
|
|
dito |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
65116
Intérêts des emprunts |
12.821,917 |
|
|
|
5085
Intérêts courus sur emprunts non courants |
|
12.821,917 |
|
Intérêt à payer
relatif à l'exercice 2000 :
(18.000 x 260) / 365
= 12.821,917 |
|
|
|
|
|
dito |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
538,995 |
|
|
|
273
Frais d'émission |
|
538,995 |
|
2.400 / 57.092,454 x
12.821,917 = |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Modalité de rattachement
des frais d'émission d'emprunt :
A terme du § 28 de la
norme comptable n° 10 relative aux charges reportées «les frais d'émission
et primes de remboursement des emprunts sont amortis systématiquement sur
la durée de l'emprunt, au prorata des intérêts courus».